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费用(企业生产经营过程中发生的各项耗费)

费用(expense),是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

一定会计期间会计主体经济利益的减少,是损益表要素之一。企业发生费用的形式是,由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。但有例外,例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润,虽然会引起资产减少或负债增加,并使所有者权益减少,但不属于企业发生费用的经济业务。

.费用作为损益类要素的费用,指营业费用。美国财务会计准则委员会便是采用这种狭义的费用概念,将损失作为一项与费用平行的收益表要素。国际会计准则委员会则采用上述广义的费用概念。会计费用包括直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括销售费用、管理费用和财务费用。

我国《企业会计准则》中对费用的定义表述为:费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用,直接计入生产经营成本;企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定标准分配计入生产经营成本。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用,为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用等,应当作为期间费用,直接计入当期损益

由此可以看出,费用仅仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费,这是一种狭义的概念。而广义的费用包括各种费用和损失,如其他业务成本等。

费用,企业所得税法术语,即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用

修订后并于2007年1月1日开始实行的《企业会计准则--基本准则》相关条款的规定:

第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。

第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表

在确认费用时,首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用,如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等;非生产费用是指不属于生产费用的费用,如用于购建固定资产所发生的费用,不属于生产费用。

其次,应当分清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一定的期间相联系,而与生产的产品无关;产品成本与一定品种和数量的产品相联系,且不论发生在哪一期。

第三,应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本,而期间费用直接计入当期损益。

费用的确认除了应当符合定义外,也应当满足严格的条件,即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认.

因此,费用的确认至少应当符合以下条件:

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

三是经济利益的流出额能够可靠计量。

无论费用是否包括损失,都应具有以下特征:

第一,费用最终会导致企业资源的减少,这种减少具体表现为企业的资金支出。 从这个意义上说,费用本质是一种资源流出企业,它与 资源流入企业所形成的收入相反,它也可理解为资产 的耗费,其目的是为了取得收入,从而获得更多资产。

第二,费用最终会减少企业的所有者权益

一般而言, 企业的所有者权益会随着收入的增长而增加;相反,费用的增加会减少所有者权益。但是所有者权益减少也不一定都列入费用,如企业偿债性支出和向投资者分配利润,显然减少了所有者权益,但不能归入费用。

第三,费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或者二者兼而有之。

费用可以分为以下费用要素

(1)外购材料

(2)外购燃料、动力

(3)工资及职工福利费

(4)折旧费

(5)利息支出

(6)税金

(7)其他费用,是指不属于以上各种费用要素费用支出

按上列费用要素反映的费用就称为要素费用

费用按照经济用途分类,可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用、金额各是多少,以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重,进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平,有利于考核费用计划的执行情况。

生产成本

生产成本,是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用,即产品成本项目直接材料、直接人工和制造费用的总和。

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造费用

期间费用

期间费用,是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。

企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本费用,归属于制造费用,在发生时直接计入当期损益

费用按经济用途进行分类,能够明确反映直接用于产品生产商的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出各是多少,从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况,控制成本支出,加强成本管理和成本分析。

企业列支的费用通常与企业的实际经营活动有一定的相关性,这种相关性主要体现在以下几个方面,现分别表述之

费用内容的相关性是指费用的内容必须与企业的主营业务相关联,必须与企业所发生的具体的经济事项相联系,企业发生的费用,有许多内容是相同的,如大部份企业都有差旅费、应酬费、通讯费、工资及福利费办公费等费用发生,但由于行业不同、企业的规模不同、或企业处于不同的发展阶段,其所发生的费用性质内容往往存在一定的差异性,如食品企业有卫生监督费、食品检测费、检验检疫费;化工企业有环境监测费、排污检测费;进出口企业有报关费;准备上市的企业有上市包装辅导费;取得或准备取经得相关认证标准的企业有某项资格认证费;房地产开发企业有销售代理费(佣金)等,发生经济纠纷且处于诉讼之中或诉讼完结的企业会发生诉讼费用、律师费用等,这些费用都与其主营业务或者行业特点或者是企业所发生的某项经济事项有必然的关联,试想而之,一个服装制造企业绝对不可能发生针对其服装产品的食品检验费,这就是费用内容的相关性。

费用既然是属于与收入有关的合理支出的范畴,那么费用的发生从逻辑推理的角度来看,必然产生一定的结果,如广告费用的发生通常会促进企业主营业务收入的增长,运输费的发生必然与特定货物的流动相关联,业务差旅费用的发生必然与生意往来或管理活动相关联,换言之,费用的产生和存在既然是一种必然,是一种合理的支出,那么这种必然和合理就应体现在费用的发生能帮助企业实现营业目的,帮助企业实现企业目标,如企业连续长期地列支某项具体费用,但又从未取得与之具体费用相对应的收入或其他相关目标实现,那么,其费用的真实性是值得怀疑的,比如一个小企业取得从某财务公司开具的大额咨询费用,而该费用金额占整个期间费用的40-,而该企业并未委托财务公司做帐,即使有咨询业务发生,也不可能会支付那么大的金额,那这一笔支出可能就是虚开费用发票进行虚假列支。

费用单证是证明某项经济事项过程发生的原始凭证,费用的发生时间必然与具体经济业务过程发生的时间相关联,费用单证取得时间与具体经济事项发生时间有三种情况,一是前期取得,二是期中取得,三是后期取得,其中前期取得费用单证、后期取得费用单证,其取得费用单证的时间与经济事项实际发生的时间通常不能相差太久,否则不大符合商业法则,因为通常取得费用单证可能意味着发生现金支出;另外时间的相关性,还体现在费用单证的入帐时间与费用单证的取得时间也不能跨期太大,如某企业11月份报销一笔费用,费用单证上发票日期是年初2月份,费用单证的发生时间与报销时间相差近一年,这就不符合常理,如果企业没有特别的理由说明,那这笔费用的真实性就值得怀疑,很有可能是企业从其他非法渠道取得的虚假费用或置换费用的列支,另外费用的发生时间与其业务淡旺季有关,如一些中介机构,其交通费、汽车费的发生时间应集中在业务旺季,如果在业务淡季却有大量的交通费用发生,这可能就是虚列而用于置换的费用,另外对于季节性生产和季节性采购的企业,都有与其季节性生产或采购相匹配的相关费用发生。

在对费用发生时间进行相关性认定时,还要对费用的会计处理是否符合权责发生制原则进行审查,是否正常地预提和待摊,是否提前或滞后扣除费用,因为是否遵循权责发生制原则列支扣除费用,涉及到企业利润的前后不实问题,并进而对企业所得税产生影响,有可能是企业运用瞒天过海法偷税的一种手段。

费用单证是证明某项经济事项过程发生的原始凭证,费用单证的来源地域必然与具体经济业务过程发生的地域相关联,比方说某人去深圳出差,报销的住宿发票只能是深圳旅馆酒店业的发票,绝对不能是用湖南的发票来报销,还有企业报销的办公费用,应是企业办公经营所在地市的发票,一般情况下不可能是贵阳的企业报销从贵州德江县某百货超市开具的办公用品发票,这就是费用单证来源地域的相关性。

企业列支的费用单证,应该是有能力经营这项业务的企业开具的发票,比如某企业发生一笔ISO9002质量认证辅费用,其发票开具方必然是实施辅导的专业管理公司,而不能是某某贸易公司开具的发票,一个机械加工企业帐面报销一笔机械上配套使用的刀具,应从专业经营机器五金耗材工具刀具的贸易公司购进并取得发票,不可能从专业的日用品零售商场取得发票报销,这就是费用单证与其发票来源的企业行业的相关性。

在企业规模一定的情况下,或在企业发展的不同阶段,企业发生的总体费用水平或某类费用发生的金额大小有其自然规律,按照管理会计学的观点,企业发生的费用分为固定费用变动费用,用公式表示为:A=B+XC,其中A是费用总额,B是固定费用,C是单位变动费用,X代表产量或与产量对应的营业指标(如收入指标等),从这个公式来看,当企业处于一定的营业规模时,其费用总体水平是大体能够估算的,这个公式也可以用于某项具体费用的量化,如销售人员的差旅费通常与企业的销售规模相适应,但又不是成正比例的关系,企业可根据其长期指标统计得出销售人员差旅费的上述函数模式,如某企业报销办公费用应与其经营规模相适应,一个小企业不可能动不动就报销三五万的办公费用,这就是费用金额大小与营业规模的相关性;企业的总体费用是由各种具体的费用所构成的,对一些常规的费用与企业的营业规模有一定的比例关系,从长期来看,这种比例是按照一定的趋势变动的,比方说广告费在产品投放市场的初期,企业投入的广告费的比例较大,在产品的成熟期,企业投入的广告费的比例可能较小,这就是费用的相对比率与企业营业规模的相关性。

如果企业有虚列费用,那么企业在虚列费用时,如虚列的金额过大,虚列的范围过广,自然就会打破这种费用列支的相关性标准,对企业列支费用的相关性审查认定,通常是执法机关及审计税审人员,对企业进行费用审查的一个重要突破口,也是审计审查实务中经常运用的一种审计方法

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